A公司是一家商业企业,主要从事商品批发业务,有关资料如下:
资料1:该公司2012年、2013年(基期)的财务报表数据如下:[002-004-005-000-9787301239520-image/002-004-005-000-9787301239520-023-008.jpg][002-004-005-000-9787301239520-image/002-004-005-000-9787301239520-023-009.jpg]
资料2:公司预计2014年销售收入增长率会降低为6%,公司经营营运资本占销售收入的比不变,投资资本中净负债比重保持不变,税后利息率保持2013年的水平不变,预计税后经营净利润、净经营长期资产总投资、折旧摊销的增长率将保持与销售增长率一致。
资料3:假设报表中“货币资金”全部为经营资产,“应收账款”不收取利息;“应付账款”等短期应付项目不支付利息;财务费用全部为利息费用。
资料4:公司股票的β系数为2,证券市场的无风险收益率为7%,证券市场的平均风险溢价率为5%。对2014年净经营资产净利率较上年变动的差异进行因素分解,其中税后经营净利率对净经营资产净利率的变动影响按2013年的净经营资产周转次数确定。
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上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称Y系统)和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2012年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的4S专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
资料一:2013年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的2013年主营业务收入增长目标为25%。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动,甲公司所处小轿车行业2013年国内平均销售增长率是12%。
甲公司2013年的销售量、营业收入和净利润与2012年的相比情况如下表:[002-004-003-000-9787301239537-image/002-004-003-000-9787301239537-023-009.jpg]
资料二:经了解,中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段,随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张,甲公司传统的市场优势已经减弱,市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况,一方面要加强对国内市场的保护,另一方面也寻求主动出击,在其他区域市场中扩张。
资料三:经了解,2013年小轿车行业进行了大量的价格战,各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争,甲公司也不得已而为之,而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升,制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨,涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本,2013年12月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。
资料四:经了解,甲公司治理结构较为完善,有独立于管理层的审计委员会;从所有权结构来看,公司主要有两大股东,第一大股东是国有控股A集团公司,第二大股东是外资公司,其余股东持股均未超过5%的比例,在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1.06亿元,在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿,导致资产负债率达62%,超过行业平均水平,并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款,必须保证当年利润是当年支付银行利息的1.5倍,且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。
资料五:经了解,甲公司坏账准备计提比例部分发生改变,并对金额较大的账户采取个别认定法,同时个别账户也改变了计提比例;从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看,其关联方交易占总销售额的12%左右。
资料六:经了解,甲公司的经营战略是:在坚突出主业、稳定发展”的方针指引下,继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现,并拟向东南亚和北非国家扩张。
甲公司经过对小轿车市场产品的分析认为,在国内的小轿车大战中,小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划,甲公司最近推出了定位于中等收入的“90后”的中档时尚炫彩品牌定位,并在前期投入大量研发费用和媒体广告推广费用。
资料七:经了解,甲公司内部控制总体较为完善,控制环境较好,但其中对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与,也没有依赖专家工作,2013年12月31日只计提少量资产减值。
资料八:2013年10月1日,甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。针对资料一,假定不考虑其他条件,请分析可能存在的重大错报风险,并指出A注册会计师需要审计的重要领域。
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ABC会计师事务所正在制定2013年业务质量控制制度,经过领导层集体研究,确立了下列重大质量控制制度:
(1)为了培育以质量为导向的内部文化,会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门,由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。
(2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决,审计项目组应当按照审计业务约定的时间要求按时出具审计报告。
(3)会计师事务所拟定对上市公司财务报表审计的关键审计合伙人五年一轮换,如果关键审计合伙人愿意,可以延迟一年。
(4)审计项目合伙人负责挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员。
(5)对上市公司财务报表审计工作底稿应当在审计报告日后60天之内归档,小企业财务报表审计工作底稿的归档期限除外。
(6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果,包括对已实施监控的描述、实施监控程序得出的结论以及发现的某项具体业务的缺陷等传达给项目合伙人及会计师事务所内部和外部其他适当的人员。针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定,并简要说明理由。请填下表:
