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甲公司于2013年1月1日以货币资金1000万元取得了乙公司10%的股权，甲公司将取得乙公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2013年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。
乙公司于2013年度实现净利润1000万元，分配现金股利100万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积2000万元。
2014年1月1日，甲公司以货币资金6300万元进一步取得乙公司50%的股权，因此取得了对乙公司的控制权，同日乙公司所有者权益账面总额为12100万元，其中股本为5000万元，资本公积为2300万元，盈余公积为480万元，未分配利润为4320万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12200万元。2014年1月1日，原持有乙公司10%股权的公允价值为1220万元。
2014年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，按10年、采用年限平均法计提折1日，无残值。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵消分录。
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甲公司系2012年12月成立的股份有限公司,对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的企业所得税税率为25%,计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年年末按净利润的10%计提法定盈余公积。
(1)甲公司2012年12月购入生产设备A,原价为8000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2013年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额为6300万元。2014年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后,该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(2)甲公司2013年7月购入B专利权,实际成本为2000万元,按直线法摊销,无残值,预计使用年限10年(与税法规定相同)。2013年年末,减值测试表明其可收回金额为1440万元,减值测试后,预计尚可使用年限为9年,摊销方法和残值保持不变。2014年年末,减值测试表明其可收回金额为1800万元。
(3)甲公司于2013年年末对某项管理用固定资产C进行减值测试,表明其可收回金额为4000万元,预计尚可使用年限5年,预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元,已提折旧950万元,原预计使用年限6年,按年限平均法计提折旧,预计净残值为零。但甲公司2013年年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2014年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(4)2014年年末,甲公司存货总成本为1800万元,账面价值与总成本相一致,其中:完工乙产品为1000台,单位成本为1万元;库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2014年年末,该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元,其余乙产品每台销售价格为0.8万元;估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快,市场需求变化较大,甲公司计划自2015年1月起改生产性能更好的丙产品,因此,甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为800万元,有关销售费用和税金总额为30万元。
(5)甲公司2014年度实现利润总额7050万元,其中国债利息收入为50万元;实际发生的业务招待费230万元,按税法规定允许扣除的金额为80万元。
假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项。计算2014年年末甲公司拥有的B专利权的计税基础。
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甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成,甲公司为乙公司的母公司。2012年1月1日,经股东大会批准,甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:
①甲公司向集团120名高级管理人员每人授予10万份股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,甲集团3年平均净利润增长率达到12%;
②符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内,以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2012年至2015年,甲公司与股票期权有关的资料如下:
(1)2012年,甲公司有4名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年度甲集团净利润增长率为10%。该年年末,甲集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为13元。
(2)2013年,甲公司有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年净利润增长率为14%。该年年末,甲集团预计甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为14元。
(3)2014年,甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年年末,每股股票期权的公允价值为15元。
(4)2015年1月,剩余114名高级管理人员全部行权,甲公司向114名高级管理人员定向增发股票,共收到款项3420万元。
(5)不考虑其他因素影响。编制乙公司2012年、2013年、2014年与股份支付有关的会计分录。
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甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税均采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下:
(1)甲公司2013年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元,已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于2013年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商,于2014年1月2日进行债务重组,并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下:[002-004-001-000-9787301239544-image/002-004-001-000-9787301239544-027-001.jpg]甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%,其余债务延期2年,每年年末按2%收取利息,利息于半年末计提年末收取;实际利率为2%。债务到期日为2015年12月31日。
(2)甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算,2014年6月30日其公允价值为795万元,2014年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大且非暂时性)。2015年1月10日,甲公司将该可供出售金融资产对外出售,收到款项710万元存入银行。
(3)甲公司将债务重组中取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销,预计净残值为0。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。
(4)2014年10月1日,甲公司将上述土地使用权出租,作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量,租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元,于每季度末收取。
(5)2014年12月31日,收到第一笔租金100万元,同日,上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定:
(1)除特殊说明外,不考虑增值税、所得税外其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。编制甲公司2014年10月1日投资性房地产转换、2014年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。
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北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。2013年和2014年北方公司发生如下经济业务:
(1)2013年1月1日,北方公司应收南方公司货款余额为1500万元,已计提坏账准备100万元。2013年2月10日,因南方公司发生财务困难,无法偿还货款,北方公司与南方公司达成协议,南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2013年3月2日,南方公司将材料运抵北方公司,同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元,增值税专用发票上注明的增值税税额为170万元。
(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产A产品。2013年6月30日,该批原材料尚未开始进行生产,但所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元,但生产成本仍为1270万元,将上述材料加工成A产品尚需投入270万元,估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售,该批材料的市场价为900万元,估计销售材料的销售费用和税金为5万元。
(3)2013年8月20日,因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还,遂与东方公司达成债务重组协议:
①用银行存款归还欠款100万元;
②用所持某上市公司股票100万股归还欠款,其在债务重组日的收盘价为400万元,北方公司将该股票作为可供出售金融资产核算,其账面余额为340万元(成本300万元,公允价值变动40万元)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费,已解除债权债务关系。
(4)2013年12月31日,从南方公司取得的材料已领用60%用于产品生产,结存40%。因A产品停止生产,结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售,该批材料的市场价为410万元,估计销售材料的销售费用和税金为2万元。
(5)2014年3月20日,北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利进行资产置换,资产置换日,原材料的公允价值为410万元,增值税税额为69.7万元,南方公司专利的公允价值为479.7万元。编制北方公司2013年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
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