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甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下:
(1)20×8年5月20日,乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题和向法院提起诉讼,请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元,截至20×8年6月30日,法院尚未对上述案件作出判决,在向法院了解情况并向法院顾问咨询后,乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
20×8年12月31日,乙公司对丙公司产品质最诉讼案件进行了评估,认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。
20×9年6月5日,法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决,驳回丙公司的诉讼请求。
(2)因丁公司无法支付甲公司借款3500万元,甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定,双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300万元,用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。
20×8年6月20日,上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日,办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日,乙公司和董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
20×8年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元,除下列项目外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。[002-004-001-000-9787509531433-image/002-004-001-000-9787509531433-002-002.jpg]
上述固定资产的成本为3000万元,原预计使用30年,截至20×8年6月30日已使用20年,预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。
(3)20×8年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。
(4)20×9年6月28日,甲公司与戊公司签订股权置换合同,合同约定:甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元,戊公司持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。20×9年6月30日,办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续,同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。
(5)其他资料如下:
①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前,未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司20×8年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
③本题不考虑税费及其他影响因素。对于丙公司产品质量诉讼案件,判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。
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W股份有限公司(以下简称W公司)是2000年由某大型国企改制的股份有限公司,在改制初期,企业经营情况良好,并于2004年成功在上海证券交易所上市,从2004~2006年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好,经营收益按照20%的增长幅度递增,负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告,股价达到稳步增长。但是在2008年4月10日,企业提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币,并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息,根据修改后的财务报表显示,2005年企业亏损1亿元,2006年企业亏损0.9亿元,并且存在高达5亿元的资产抵押给银行,存在涉及金额12亿元的未决诉讼。W公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审核,经过审核,发现了以下若干问题:(1)2005年2月,W公司在其总经理张某的策划和推动下,开始从事外币期货和期权交易。W公司成立以来主要经营基本建设工程,高层管理人员对于期货和期权交易并不了解,仅仅是根据市场行情分析,感觉这个业务收益高,收益快,所以积极推动上马,W公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易,认为不恰当,但是在管理层坚持的情况下,也没有采取有效措施予以制止。(2)2005年8月,W公司董事会准备采用直接委派的方式,委派财务经理、内部审计经理和销售部经理,总经理张某表示已经将经营管理委托给自己,且自己对经营情况全权负责,如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理,将不利于自己的工作,所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。W公司董事会只好表示认可。(3)2005年12月,由于受到国际外币市场的重大影响,W公司没有能够准确判断投资外币的走势,造成亏损,W公司总经理张某认为很快趋势就会转回,仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求,张某授以公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告,也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失,也没有在财务报表中反映和披露。(4)2006年3月,W公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计,于是与事务所的高级管理人员(负责W公司审计业务)李某进行商谈,李某表示如果W公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计,事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意,并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。为了感谢李某的大力支持,张某私下给予其100万元人民币的中介费。(5)根据W公司《风险管理手册》的规定,W公司的期权交易业务,实行交易员——风险委员会——审计部门——总经理——董事会层次上报、交叉控制的制度。同时规定,损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估,任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。造成张某为挽回损失,一错再错,造成巨额损失,但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。审核工作结束,K事务所的注册会计师向W公司股东会提交一份详细的审核报告。报告中关于W公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析,并针对董事会应如何加强对W公司的控制提出了改进建议。要求:从内部控制的角度,简要分析W公司在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的缺陷。
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甲公司20×3年度实现账面净利润15000万元,其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下:
(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元,并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款7000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月,乙公司无法偿还到期借款20×3年12月26日,甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此,甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖。为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定,企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。
(2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元,签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况,甲公司估计丙公司能够按期付款。为此,甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元,并结转相关成本10000万元。20×4年9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损,丙公司遂通知甲公司,其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时,经向丙公司核实,预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回,20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响。
借:主营业务收入5600万元
贷:应收账款5600万元
(3)20×4年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知,4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。
(4)20×4年10月1日,甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年,该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为:考虑到公司对其管理用同定资产的实际使用情况发生变化,将该固定资产的折旧年限调整为20年,这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。
上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入,原值为3600万元,甲公司采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年,甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中,甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元,与该同定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。
(5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下:
①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元;
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元,该资产的计税基础为取得时的成本;
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%,在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
甲公司20×4年度实现盈利,按照净利润的10%提取法定盈余公积。根据资料(5),判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目,并说明理由。
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位于市区的威盛实木地板生产企业,为宏盛电子科技股份公司设立的全资子公司,注册资本500万。执行新会计准则为增值税一般纳税人,2011年度有关生产、经营情况如下:(1)销售实木地板30万平方米,开具增值税专用发票,注明销售额7200万元;零售实木地板5万平方米,开具普通发票,取得销售收入1404万元;(2)接受某单位捐赠原材料一批,取得增值税专用发票上注明货物金额30万元,进项税额5.1万元,专用发票已通过认证;国家发行的金融债券利息收入20万元;(3)期初库存外购已税实木地板600万元。本期外购已税实木地板用于连续生产实木地板,取得增值税专用发票已通过增值税防伪税控系统认证,支付购货金额2500万元、增值税税额425万元,已验收入库,期末库存外购实木地板500万元;(4)每平方米实木地板单位成本90元;(5)产品销售费用700万元(其中广告费500万元);财务费用300万元(其中向母公司借款2000万,约定借款期限为5年,年利率执行当地工商银行同类中长期贷款最高利率10%);管理费用640万元,其中含业务招待费60万元,含新产品研究开发费用80万元;(6)营业外支出科目反映业务如下:通过中国红十字会为红十字事业捐款20万元,因排污不当被环保部门罚款1万元,7月因管理不善损失库存的外购实木地板30万元(不含增值税税额),10月取得保险公司赔款10万元,财产损失已报经主管税务机关批准,同意税前扣除;(7)2011年12月份购置使用规定的环保专用设备,取得普通发票价税合计200万元,符合设备投资抵免企业所得税优惠政策;(8)2011年1月,税务机关对该企业上年实木地板销售情况进行检查,发现该企业在2010年11月份有一笔实木地板销售收入(价税合计400万元)隐瞒未入账。该企业按税务机关的要求,于2011年1月20日补交纳了税金和滞纳金。(实木地板的消费税税率为5%)要求:(1)计算该企业2011年实纳所得税税额。(2)对该公司上年隐瞒收入的问题,请计算补交税金和滞纳金,按《征管法》规定,该企业负有何种法律责任?
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甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：（1）20×6年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。（2）20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。（3）20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份94300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。（4）甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36000万元，20×7年度为54000万元，20×8年度为40000万元。（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：（1）计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（2）计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（3）计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。
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