4.佳华集团是在80年代成立的电器生产企业,曾一度亏损严重,濒临破产倒闭,经过多年的艰苦奋斗和卓越创新,佳华集团发展到拥有白色家电、黑色家电、米色家电在内的产品群,并出口到世界160多个国家和地区。在家电行业竞争激烈的环境中,佳华集团以优质的服务取胜,以前崇尚国外洋品牌的消费者也纷纷支持佳华产品,佳华集团生产的产品供不应求,经常脱销,其目标为成为市场占有率第一的王牌企业。
(1)佳华重视并购重组后的文化建设,促进文化融合。佳华通过吃“休克鱼”来实现其多元化发展战略。从20世纪90年代初开始,佳华先后兼并了18家企业,其中有14家被兼并企业的亏损总额达到5.5亿元,但最终扭亏为盈,盘活的资产增至14.2亿元。被兼并企业大多数为亏损企业,急需注入资金和技术,从而脱胎换骨。佳华集团的并购方案使得双方一拍即合。佳华注重并购后双方文化的融合,最终实现双赢。
(2)佳华集团在制造电子产品过程中,将电子元器件的生产授权给大龙元器件制造公司生产,使得佳华公司能有更多的精力用于更擅长的电子零部件生产及整体组装工作。
建议佳华集团可以采取的产能计划类型以及平衡产能与需求的方法。

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  • 甲公司为上市公司,内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑:
    (1)甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨期权;根据该期权合同,甲公司有权以每股36元的价格向乙公司购入甲公司普通股1000股,行权日为2×19年6月30日;在行权日,期权将以甲公司普通股净额结算,假设行权日甲公司普通股的每股市价为60元,则期权的公允价值为24000元,则甲公司会收到400股(24000/60)自身普通股对看涨期权进行净额结算。
    (2)2×18年1月5日,收回租赁期届满的一宗土地使用权,经批准用于建造办公楼;该土地使用权原取得时的成本为5000万元,未计提减值准备,摊销期限为50年,至办公楼开工之日已摊销10年,采用直线法摊销,无残值。办公楼于2×18年3月1日开始建造,至年末尚未完工,共发生工程支出3500万元;甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。
    (3)甲公司于2×18年3月1日向非关联方A公司销售了1000件产品,单位售价为7200元,单位成本为5400元。甲公司于2×18年12月31日向A公司交付该批产品并收取了全部款项。根据合同约定,购买方有权在收到产品的30天内退货。根据历史经验,甲公司预计退货率为10%。对于上述交易,甲公司于2×18年12月31日确认营业收入720万元和营业成本540万元。
    (4)甲公司于2×18年年初与非关联方B公司签订合同,按B公司的要求设计和建造一台设备。该设备的建造周期超过一年,甲公司在自己厂区内建造后交付给B公司。由于该设备为定制设备,一旦B公司不能履行合同,甲公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。因此,甲公司在合同中约定,如B公司单方面解约,则需向甲公司支付已发生的全部建造成本。2×18年12月31日,该合同的履约进度为60%,甲公司按上述合同履约进度相应确认收入和成本。
    (5)甲公司在某地有两家从事同类产品贸易的全资子公司(C公司和D公司)。为集中资源支持其中一家规模较大子公司C公司的发展,甲公司于2×18年12月31日将所持其中另一家规模较小子公司D公司的全部股权转让给某非关联公司。甲公司在其2×18年度合并利润表中,将上述所转让子公司D公司相关损益作为终止经营损益列报。
    (6)其他资料:假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。
    针对资料(2)至(5),假定不考虑其他条件,判断甲公司的会计处理是否正确;如果不正确,简要说明理由,并指出正确的会计处理。
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  • 下表列示了存货项目和采购交易的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。

    请针对每一审计目标,在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳实质性程序,将其相应的编号列在题后表格内,每一项审计程序最多只能被选择一次。填列表格:
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  • 某市烟草集团公司属增值税一般纳税人,持有烟草批发许可证,2019年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税),委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条/箱,200支/条),M企业每箱收取0.6万元加工费(不含税),每箱代垫辅助材料0.4万元,当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回,集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业,取得含税销售收入85.84万元;80箱销售给烟草零售商Y专卖店,取得不含税销售收入320万元;100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。其中对于甲类卷烟平均售价不含税为3万元每箱,最低售价为2.8万元每箱。
      说明:烟丝消费税率为30%,甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。
      要求:根据以上资料,按以下顺序回答问题,每问需计算出合计数。

    计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。
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  • QR汽车公司于1997年动工建设。2001年,QR轿车正式面市。2002年,QR轿车产销量突破5万辆,成功挤身中国轿车行业“八强”之列。2006年QR汽车在国内市场占有率达7.2%,排名位居国内乘用车第四。
    在中国自主品牌汽车企业起步初期,在跨国公司品牌的强势压力下,自主品牌汽车企业进入市场的唯一途径就是走低端低价路线,与国际品牌进行“错位营”。作为自主品牌的典型代表QR汽车在发展初期也选择了中低级别的轿车作为其主要产品定位。由于中国人均收入水平较低,广大消费者对汽车的价格比较敏感,在价格竞争中QR汽车迅速成为行业中一匹“黑马”。
    为了获得成本优势,QR汽车公司力求实现产能和产销量的最大化,运用规模优势对其他竞争对手和潜在进入者形成威胁。为了提高生产效率,QR公司在不断完善和改进产品工艺设计的同时,致力于打造一套完善的汽车零部件及整车供应链体系,在其主要的零部件供应商中基本上都占有一定的股份。QR还成立了为数不少的子公司进入整个汽车产业链。供应链上各环节的协同运作,使QR公司有序掌控着零部件质量及降低物流成本。
    2010年,QR公司开始实施多品牌、多品种策略,产品定位也开始向中高端延伸。公司将其产品分为4个品牌:QR、GF、SW、AR。QR继续主攻中低端乘用车市场、GF主打乘用车中高端市场,SW主攻商用车市场,AR以微车和卡车为主。4个分支品牌下又各自有4 ~5个系列产品,加之正在研发当中的系列产品,4个分支品牌车型超过20款车型。
    随着公司竞争力的不断提升,QR公司开始进军国际市场。2001年QR汽车第一批轿车出口,到2011年,QR汽车在海外市场完成销售18万辆,连续十年占据C国最大的乘用车出口企业的宝座。自2007年开始,QR汽车又开始了海外直接投资的探索,采用合资或独资的方式在当地建厂。随着QR公司国际化经营的方式不断深化,公司投资规模也逐渐增大。从区位上看,QR公司出口与直接投资的东道国主要是发展中国家。
    然而,近年来QR公司管理层在光鲜数据的业绩背后,却意识到公司的发展正在面临着潜在的危机。
    (1)在传统自主品牌中地位下降。2012年行业协会发布的数据显示,CK汽车、LD汽车和ZY汽车整车销量分别以28.3%、13.56%和1.67%的速度增长,其中CK汽车总销量超过QR公司,位居传统自主品牌第一,而QR公司却呈现出10.69%的负增长。究其原因, 这些竞争对手通过对QR公司的模仿或者以高技术水平设施的投资能力,用更低的成本进行学习,使得QR公司在传统自主品牌中的低成本优势地位受到巨大挑战。
    (2)消费者需求的变化。QR品牌之下的QR1汽车是国内第一款为年轻人打造的轿车,其2.66万~5万元的价格实现了不少年轻人的有车梦。然而,近些年来随着人民生活水平的提高,消费者的需求从“有车”提升为“开好车、开大车”,以经济实用型轿车为主要产品的QR汽车已经不能满足消费者的需求。
    (3)公司产品价格与质量出现诸多问题。在消费者心中,低价格伴随着低质量。QR公司的低价策略,形成了在消费者心中低端的形象。此外,2010年之后QR公司推行多品牌、多品种策略,由于产品推出过快,生产工人压力大,配件厂调整节奏跟不上,造成QR早期上市的车质量稳定性不够,影响了消费者的满意度,也增加了售后压力。
    (4)多品牌、多品种带来的问题。2010年,QR公司将其产品分为4个品牌。其中仅在售的微型轿车就有六、七个品种,涉及QR公司两个品牌。众多微小车型甚至连QR内部员工都分不清内部代号和生产车间。此外,不同品牌车的销售分别设置销售网点,导致销售资源不集中。
    (5)研发队伍臃肿,资源不共享,信息不畅通。原本统一在QR汽车工程研究院下的研发队伍于2007年分为6个研究院,每个研究院又细分为不同单位研发不同的产品。各个研究院相对独立地完成着自己的车型开发任务,在开发过程中出现的问题不能够迅速地与兄弟部门共同研究和解决,导致不能集中QR汽车有限的资源,众多车型未能平台化进行有序的系统研发。
    从上述种种迹象中,QR公司管理层意识到公司进行战略变革的必要性。自2013年初开始,QR公司的战略变革一步步地展开。
    (1)明确企业定位及战略目标。QR公司从筹划战略转型时就明确了企业今后发展的目标,不再单纯地追求速度和销量规模,而是转向追求“品质、品牌、效益”为目标的发展模式。2013年4月QR公司正式对外公布了公司的战略目标:第一阶段,2013~2016年, 稳固在入门级汽车市场的领先地位,成为中国最好的汽车品牌企业;第二阶段,2016~2020年,达到主流跨国汽车企业的体系能力,产品主要技术性能达到国际标准水平;第三阶段,2020年后,成为具有国际竞争力的世界级汽车企业,产品主要技术性能达到国际一流水平。
    结合当前,QR又将第一个阶段细分为三个阶段,2012年到2013年集中力量做一个产业、一个品牌和两个产品线,打造核心竞争力。2014年到2015年力争使年销量达到100万辆,销售网络达1000家。2016年力争成为本土核心竞争力最强的企业,全新的战略产品 开始上市,产品品质接近合资品牌产品。
    (2)产品与价格策略转型。QR汽车将旗下四个品牌集中到一个大QR品牌,QR品牌下再细分为A系列(高端)、E系列(家用)两大产品谱系;在此基础上,积极寻找并合理配置资源,实现产品的精细化。在价格策略上,从价格战转变为价值战,同时,加大产品开发前期的市场调研和研发力度,力求产品配置和技术上的创新,开发出符合消费者需求的不同于竞争对手的新产品。为了提高产品质量,公司要求无论是釆购质量、在线生产过程质量、售后质量都将提升到一个新的层次。
    (3)技术研发的转型。为实现三个阶段的战略目标,QR公司要在公司内部形成一套自有的创新体系,构建高标准的研发平台。QR公司建立起以本公司研发机构为依托,与关键零部件企业和供应商协同合作,与国内大专院校、科研单位联合开发的研发体系,在国内外汽车技术资源丰富的地区设立研发机构,以关键技术为突破,推进企业整体研发水平的提升,打造拥有自主知识产权的核心产品和技术。
    公司设立了专门的经费用于研发的转型,建立一整套关于汽车行业知识产权的数据库,并不断完善对自主知识产权的管理。转型后,QR公司研发体系重新回到集中资源的组织机构上来,新的研发机构形成了以项目管理(纵向)和产品开发中心(横向)交叉协作的矩阵式组织机构。
    经过近两年的调整,QR形成了以产品开发管理中心和专业技术中心交叉协作的研发体系组织机构,打造了一支由多位具有多年经验的国际技术专家带领的国际化研发团队,这些核心专家大多来自欧美国际一流主机厂和供应商,有着丰富的经验和行业影响力。
    简要分析QR公司在创业之初所实施的竞争战略的类型,分析QR公司实施该种竞争战略所依据的市场条件,以及公司在公司资源和能力方面如何建立该种竞争战略所需的条件,分析QR公司实施该种竞争战略所面对的风险。
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  • 某上市公司自2017年起被认定为高新技术企业,2018年度取得主营业务收入48000万元、其他业务收入2000万元、营业外收入1000万元、投资收益500万元,发生主营业务成本25000万元、其他业务成本1000万元、营业外支出1500万元、税金及附加4000万元、管理费用3000万元、销售费用10000万元、财务费用1000万元,实现年度利润总额6000万元。当年发生的相关具体业务如下:
    (1)广告费支出8000万元。
    (2)业务招待费支出350万元。
    (3)实发工资4000万元。当年6月5日,中层以上员工对公司2年前授予的股票期权500万股实施行权,行权价每股6元,当日该公司股票收盘价每股10元;其中高管王某行权6万股,王某当月工资收入9万元。
    (4)拨缴职工工会经费150万元,发生职工福利费900万元、职工教育经费160万元。
    (5)专门用于新产品研发的费用2000万元,独立核算管理。
    (6)计提资产减值损失准备金1500万元,该资产减值损失准备金未经税务机关核定。
    (7)公司取得的投资收益中包括国债利息收入200万元,购买某上市公司股票分得股息300万元,该股票持有8个月后卖出。
    (8)获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元,已取得财政部门正式文件,支出400万元。
    (9)向民政部门捐赠800万元用于救助贫困儿童。
    (10)2018年1月1日该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额2000万元。同时以年利率6%向甲公司借款5000万元,支付利息300万元计入财务费用,金融机构同期同类贷款利率为5%。该企业实际税负不高于甲公司,无法供资料证明其借款活动符合独立交易原则。
    (11)2018年度取得转让专利技术收入900万元,发生相关成本及税费200万元。
    (12)2018年10月购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备,取得增值税专用发票,注明价款500万元,进行税额80万元。
    (其他相关资料:各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续。)
    要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
    计算技术转让所得应调整的应纳税所得额。
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    张三的配偶
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    张三的子女
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    D.
    张三的父母
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